導(dǎo)讀：全面實(shí)施營改增試點(diǎn)一年，在完善稅收制度、減輕企業(yè)稅負(fù)、提升稅收治理能力和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展等方面已取得令世人矚目的成效，對構(gòu)建中國現(xiàn)代稅制體系具有重要里程碑意義，對推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革發(fā)揮了重大積極作用。未來全面深化改革還需以全面提升稅收治理能力和國際競爭力為目標(biāo)，在推進(jìn)稅制、法制和體制改革上有所作為。

　　現(xiàn)代稅收體改“里程碑”

　　2016年，中央審時(shí)度勢，及時(shí)作出全面實(shí)施營改增試點(diǎn)，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增的戰(zhàn)略抉擇，在制度上縝密設(shè)計(jì)，在行動(dòng)上果斷推進(jìn)。不但完成了建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)四個(gè)行業(yè)共約1011萬戶納稅人，2萬億元稅收的制度轉(zhuǎn)換，實(shí)現(xiàn)了增值稅在工商業(yè)和服務(wù)業(yè)全覆蓋，消除了服務(wù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中以及產(chǎn)業(yè)交往中的雙向重復(fù)征稅。

　　同時(shí)，體制上將增值稅統(tǒng)一納入中央和地方共享范圍，在中央與地方之間五五分享，統(tǒng)一由國家稅務(wù)局征收管理。構(gòu)建起有利于形成統(tǒng)一稅法、公平稅負(fù)、平等競爭的現(xiàn)代增值稅基本制度，實(shí)施了新舊稅制、國稅與地稅征收管理、中央與地方財(cái)政體制轉(zhuǎn)換。

　　全面實(shí)施營改增作為大國、大稅、大改，從制度上把金融業(yè)納入增值稅體系，政策上對出口服務(wù)實(shí)施免稅和零稅率，征管上利用金稅工程、推進(jìn)電子發(fā)票，用好大數(shù)據(jù)提升治理能力三個(gè)方面對世界增值稅改革進(jìn)行了探索性突破，是一項(xiàng)功在當(dāng)下，利在長遠(yuǎn)，對中國構(gòu)建現(xiàn)代稅收制度體系具有里程碑意義的重要制度變革，為全面深化改革起到了積極推動(dòng)作用，也充分顯示出中國政府快速高效的戰(zhàn)略決策力、政策執(zhí)行力和挑戰(zhàn)應(yīng)對力。

　　全面實(shí)施營改增成效巨大

　　全面實(shí)施營改增通過行業(yè)、企業(yè)內(nèi)部減稅和上下游環(huán)節(jié)稅收抵扣機(jī)制，2016年5月至2017年4月減稅7000億元，完成了全面實(shí)施營改增預(yù)期目標(biāo)。隨著營改增深入推進(jìn)，減稅額逐步增加，改革紅利持續(xù)釋放。

　　一、是減稅額增加。2016年5月至2017年4月，營改增累計(jì)減稅7000億元。相比較2012～2016各年度減稅分別為426億元、1402億元、1918億元、2666億元和5736億元，減稅額隨改革推進(jìn)逐步放大。其中，試點(diǎn)企業(yè)減稅4581億元，占65.5%;原增值稅納稅人抵扣減稅2412億元，占34.5%。形成試點(diǎn)企業(yè)和下游企業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈雙向減稅減負(fù)效應(yīng)。

　　二、是減稅面擴(kuò)大。從企業(yè)減稅戶看：從2016年5月至2017年4月底，四大行業(yè)中減稅或者稅收持平企業(yè)占98.7%，稅負(fù)增加企業(yè)占比下降到1.3%。

　　三、是減負(fù)率提高。從年度減負(fù)變化看：全面推開營改增后企業(yè)減負(fù)率在一次性較大幅度上升后呈繼續(xù)和逐步提升趨勢。2016年5月至2017年4月一年時(shí)間與2016年5月至6月比較，營改增累計(jì)減負(fù)率由19.71%上升至22.85%，減稅效果呈持續(xù)擴(kuò)大趨勢。從行業(yè)減負(fù)率看：全面推開營改增后，原3+7行業(yè)和新納入的四大行業(yè)實(shí)現(xiàn)了全面減稅，試點(diǎn)行業(yè)直接減稅合計(jì)4581億元，減負(fù)率高達(dá)22.85%。

　　四、是外溢率突出。全面實(shí)施營改增不但消除了試點(diǎn)企業(yè)重復(fù)征稅，直接減輕了試點(diǎn)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，更為重要的是消除了試點(diǎn)企業(yè)與下游企業(yè)之間的重復(fù)征稅，減輕了產(chǎn)業(yè)鏈稅收負(fù)擔(dān)。2016年5月至2017年4月，試點(diǎn)行業(yè)直接減稅4581億元，為下游行業(yè)增加進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣而減稅2412億元，試點(diǎn)行業(yè)減稅效應(yīng)外溢率為0.53。

　　營改增順應(yīng)新常態(tài)要求

　　全面實(shí)施營改增所釋放的減稅紅利，有效降低實(shí)體經(jīng)濟(jì)成本，激發(fā)市場活力，引導(dǎo)企業(yè)脫虛向?qū)?，契合了供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革“去產(chǎn)能、去庫存、去杠桿、降成本、補(bǔ)短板”迫切要求，為供給者提供了較大的發(fā)展空間，也對刺激消費(fèi)、促進(jìn)消費(fèi)升級產(chǎn)生積極影響，是促進(jìn)稅收政策制度順應(yīng)新常態(tài)要求、助力供給側(cè)改革、激發(fā)市場化活力、催生經(jīng)濟(jì)新動(dòng)能的重要改革舉措。

　　宏觀經(jīng)濟(jì)上促進(jìn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)增長、利于增加投資就業(yè)。

　　一、是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長。全面實(shí)施營改增第一年對經(jīng)濟(jì)增長凈影響為0.892%。若全面實(shí)施營改增的作用完全發(fā)揮，總體上會使GDP增長3.42%。

　　二、是穩(wěn)定物價(jià)水平。若全面實(shí)施營改增的作用完全發(fā)揮，會使中國物價(jià)總水平下降2.75%。

　　三、是刺激投資需求。全面實(shí)施營改增后所購不動(dòng)產(chǎn)投資可作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣政策，對不動(dòng)產(chǎn)投資產(chǎn)生較大激勵(lì)，將使中國投資需求增長6.92%。

　　四、是增加勞動(dòng)就業(yè)。全面實(shí)施營改增的經(jīng)濟(jì)增長和結(jié)構(gòu)優(yōu)化產(chǎn)生增加勞動(dòng)就業(yè)正效應(yīng)，可使中國就業(yè)增長0.74%。

　　五、是合理收入分配。全面實(shí)施營改增使城鎮(zhèn)居民平均收入水平增長1.50%，農(nóng)村居民平均收入水平增長2.03%，可使農(nóng)村居民基尼系數(shù)下降0.596%，城鎮(zhèn)居民下降0.079%。

　　中觀產(chǎn)業(yè)上促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，利于新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換。

　　一、是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化。全面實(shí)施營改增可以使中國服務(wù)業(yè)增長4.2%，工業(yè)增長4.16%，農(nóng)業(yè)增長2.67%，提高服務(wù)業(yè)占國民經(jīng)濟(jì)比重。

　　二、是利于新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換。全面實(shí)施營改增消除了服務(wù)業(yè)與服務(wù)業(yè)、服務(wù)業(yè)與工商業(yè)之間業(yè)務(wù)往來中的稅收障礙，使服務(wù)業(yè)縱向延伸、橫向拓展、跨界融合、協(xié)同發(fā)展，適應(yīng)共享經(jīng)濟(jì)、平臺經(jīng)濟(jì)、IP經(jīng)濟(jì)、微經(jīng)濟(jì)等服務(wù)業(yè)新產(chǎn)業(yè)、新業(yè)態(tài)、新模式要求，有利于拉長產(chǎn)業(yè)鏈，助推制造業(yè)供給側(cè)改革和服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展。

　　三、是推進(jìn)新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換的產(chǎn)業(yè)層次提升。全面實(shí)施營改增抵扣范圍擴(kuò)大，鼓勵(lì)和促進(jìn)企業(yè)加快設(shè)備更新和提高科技信息化的應(yīng)用水平，特別是為互聯(lián)網(wǎng)、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)持續(xù)快速增長奠定了重要制度支撐。

　　微觀企業(yè)上促進(jìn)“雙創(chuàng)”活力釋放，多元發(fā)展。

　　根據(jù)《2016中國創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)報(bào)告》列出的已融資額度最多的50家創(chuàng)業(yè)公司，屬于營改增行業(yè)，同時(shí)符合具有企業(yè)銷售額、應(yīng)納稅額和減稅額三個(gè)指標(biāo)的27家公司，2016年5月至2017年4月全面實(shí)施營改增后減稅情況分析，24家減稅企業(yè)中9家為零繳稅，平均減稅率49.78%(加權(quán)平均)和64.71%(算術(shù)平均)，減稅率遠(yuǎn)高于3+7行業(yè)44.64%、四大行業(yè)15.91%和全部行業(yè)22.85%水平，反映營改增對經(jīng)濟(jì)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)企業(yè)具有較一般行業(yè)更大支持和激勵(lì)作用。

　　下一步改革重點(diǎn)

　　面對未來，全面深化改革要在進(jìn)一步推進(jìn)稅制、體制和法制等制度性改革和建設(shè)上有所作為，通過制度建設(shè)來全面提升稅收治理能力和稅收國際競爭力。

　　著力推進(jìn)稅制、體制和法制三大制度建設(shè)。

　　其一，著力推進(jìn)稅制建設(shè)。簡化稅率結(jié)構(gòu)。目前，中國增值稅簡并稅率已是未來改革基本趨勢和主要抓手：一種方式是依照現(xiàn)代增值稅模式，將三檔基本稅率向二檔稅率甚至單一基本稅率簡并，同時(shí)設(shè)有輔助調(diào)節(jié)稅率，絕大部分商品服務(wù)適用基本稅率，少數(shù)需要調(diào)節(jié)或照顧商品和服務(wù)適用高稅率或低稅率。但問題的關(guān)鍵是基本稅率設(shè)定，提高基本稅率還是降低基本稅率需要同時(shí)考慮財(cái)政承受力和社會承受力。

　　規(guī)范稅收制度。未來深化改革應(yīng)全面清理過渡性減稅、免稅優(yōu)惠政策措施，盡可能減少增值稅減稅免稅政策安排。對于確有必要的一些產(chǎn)業(yè)政策，可通過所得稅等稅種和財(cái)政支出等政策工具來實(shí)現(xiàn)。

　　即使要實(shí)施特定的增值稅優(yōu)惠政策，也應(yīng)當(dāng)更多集中在終端消費(fèi)品領(lǐng)域，如對生活必需的商品和服務(wù)實(shí)行免稅等優(yōu)惠政策，以利于提高增值稅中性特征。

　　其二，著力推進(jìn)體制建設(shè)。在進(jìn)一步厘清事權(quán)與財(cái)力劃分基礎(chǔ)上，加快建設(shè)地方稅制體系。積極探索和選擇作為支柱性稅種增值稅的中央與地方分享方式。建議保持現(xiàn)行中央地方五五分享體制，通過優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)來優(yōu)化財(cái)政體制。同時(shí)探索增值稅分享方式，主要有以下三種路徑：一是將增值稅由現(xiàn)行按收入分成逐步轉(zhuǎn)為按稅率分享;二是按各地區(qū)消費(fèi)額分配地方增值稅收入;三是降低增值稅稅率，增值稅收入全部歸中央，同時(shí)進(jìn)一步完善地方稅體系。

　　其三，著力推進(jìn)法制建設(shè)。中國增值稅擴(kuò)圍改革已經(jīng)完成，增值稅步入深化攻堅(jiān)期，稅率簡并和立法將是下一步改革重點(diǎn)。為此，應(yīng)加快增值稅立法，協(xié)調(diào)改革與立法之間新關(guān)系，要在對現(xiàn)行增值稅暫行條例作進(jìn)一步修改完善的基礎(chǔ)上，適時(shí)將其上升為法律。

　　要考慮增值稅深化改革的需要，在立法過程中注意為繼續(xù)推進(jìn)增值稅改革留有空間。可將稅率調(diào)整權(quán)仍由人大立法行使，而將諸如優(yōu)惠政策調(diào)整等繼續(xù)授權(quán)國務(wù)院執(zhí)行，努力使其既有利于加快推進(jìn)立法，又有利于加快深化改革。

　　全面提升稅收治理能力和國際競爭力。全面實(shí)施營改增試點(diǎn)，建立現(xiàn)代消費(fèi)型增值稅制度，為構(gòu)建全國統(tǒng)一規(guī)范增值稅管理體系，打下了堅(jiān)實(shí)稅收制度基礎(chǔ)。

　　而完善增值稅制度又必須大力推進(jìn)征管創(chuàng)新，以全面提升稅收治理能力為目標(biāo)，來促進(jìn)企業(yè)治理、稅收治理、財(cái)政治理、經(jīng)濟(jì)社會治理，實(shí)現(xiàn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化。

　　一方面提升稅收治理能力。全面實(shí)施營改增倒逼稅務(wù)系統(tǒng)推進(jìn)機(jī)構(gòu)改革、改進(jìn)征管方式、創(chuàng)新納稅服務(wù)、提高辦稅效率，全面提升中國稅收管理與服務(wù)水平，提升稅收治理能力。

　　另一方面提升稅收國際競爭力。應(yīng)盡快實(shí)現(xiàn)出口貨物、服務(wù)的徹底退稅，為中國服務(wù)貿(mào)易健康發(fā)展，全面提升中國稅收國際競爭力提供良好稅制環(huán)境。

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